НЕКОТОРЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ, ОЖИДАЕМЫЕ С 2021 ГОДА (ЧАСТЬ 2)

НАЛОГОВЫЕ ПЕРЕМЕНЫ ДЛЯ IT-КОМПАНИЙ: НОВОГОДНИЙ ПОДАРОК

(Комментарий к Закону от 31.07.2020 N 265-ФЗ (далее - Закон N 265-ФЗ))

Для поддержки IT-отрасли в Налоговый кодекс внесены изменения, касающиеся НДС, налога на прибыль и страховых взносов. Они начнут действовать с 2021 г. Посмотрим, как ими воспользоваться и какие подводные камни при этом возникают.

Тарифы страховых взносов для IT-компаний:

курс на дальнейшее снижение

Начнем со страховых взносов, поскольку они интересны как компаниям, которые применяют общий режим налогообложения, так и компаниям, находящимся на спецрежиме.

Для некоторых IT-компаний страховые взносы будут снижены. Действующие и новые тарифы мы привели в таблице <1>.

<1> Если выплаты работнику с начала года превышают предельную величину базы по взносам, то страховые взносы начислять не надо <2>.

Планируется, что пониженные тарифы будут действовать бессрочно, а не только в 2021 г.

Но прежде чем радоваться существенному снижению страховых взносов, надо проверить, выполняются ли у IT-компании условия для применения льготных тарифов. А они с 2021 г. меняются. Так что вполне возможно, что какие-то IT-компании вообще потеряют право на применение пониженных тарифов страховых взносов с 2021 г.

Рассмотрим, какие условия надо соблюдать для применения пониженных тарифов с 2021 г. <3> Отметим, что далее для удобства будем называть программы для ЭВМ и базы данных просто программами.

Условие 1. IT-компания, претендующая на пониженные взносы, должна получить:

- или документ о государственной аккредитации в качестве организации, ведущей деятельность в области информационных технологий;

- или свидетельство, удостоверяющее регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны.

Условие 2. Среднесписочная численность работников организации должна составлять не менее 7 человек:

- для вновь созданных организаций - за расчетный/отчетный период;

- для остальных - за 9 месяцев 2020 г.

Условие 3. Не менее 90% в сумме всех доходов организации (определяемой по данным налогового учета) должна составлять доля доходов от следующих операций (назовем их "льготные доходы"):

- реализация экземпляров разработанных организацией программ, передача исключительных прав на разработанные организацией программы, предоставление прав использования таких программ по лицензионным договорам либо предоставление удаленного доступа к программам через Интернет. Как видим, средства от продажи экземпляров чужих программ и передачи прав на них в "льготные доходы" больше не будут попадать;

- оказание услуг/выполнение работ по разработке, адаптации и модификации программ. При этом не имеет значения, кто разработал эти программы - сама организация либо сторонний разработчик. Доходы все равно попадают в категорию "льготных";

- оказание услуг/выполнение работ по установке, тестированию и сопровождению разработанных программ.

При этом в "льготные доходы" попадают только операции с правами на те программы, которые не связаны:

- с распространением рекламы в Интернете или получением доступа к ней;

- с размещением в Интернете предложения о приобретении/реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

- с поиском информации о потенциальных покупателях/продавцах или заключением сделки.

Вновь созданные организации определяют долю "льготных доходов" по итогам расчетного/отчетного периода. А все остальные:

- прежде всего - по итогам 9 месяцев 2020 г.;

- в последующие периоды (с 2021 г.) - и по итогам отчетного периода, и по итогам года в целом <4>.

Если в течение 2021 г. какое-то из этих условий не будет выполняться, право на применение пониженных тарифов будет потеряно, причем начиная с 01.01.2021. Это значит, что придется подавать уточненные расчеты по взносам и доплачивать их по общим тарифам.

Правда, если нарушается лишь условие о доле доходов, а по итогам года оно будет выполнено, то Минфин считает, что организация может подать новые уточненные РСВ с начала года и заново применить пониженные тарифы ко всем выплатам работникам <5>.

--------------------------------

<1> подп. 3 п. 1, подп. 1.1 п. 2, п. 3, п. 5 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021).

<2> Письмо Минфина от 13.08.2019 N 03-15-06/61097.

<3> п. 5 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021).

<4> Письмо Минфина от 01.02.2019 N 03-15-06/5854.

<5> Письмо Минфина от 01.02.2019 N 03-15-06/5854.

Проектировщикам электронной продукции

тоже снизят страховые взносы

Организации, занимающиеся проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной/радиоэлектронной продукции, с 2021 г. получат право на пониженные тарифы страховых взносов <6>. Они будут такими же, как и для "льготных" IT-компаний, - в пределах базы по взносам:

- на ОПС - 6,0%;

- на ВНиМ - 1,5%;

- на ОМС - 0,1.
 

Начислять взносы на суммы, выплаченные физлицам сверх предельной базы по взносам на ОПС или на ВНиМ, будет не нужно <10>.

Условия для применения таких пониженных тарифов по численности и по доле доходов от проектной деятельности схожи с обязательными условиями, которые должны соблюдать IT-компании. То есть доходы от профильной деятельности должны быть не менее 90% от всех доходов, а средняя численность работников - не менее 7 человек <11>.

Плюс проектная организация должна быть включена в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции. Пока такого реестра нет, но очевидно, что он скоро появится. Его будет вести Минпромторг.

Если по итогам отчетного/налогового периода не будет выполняться хотя бы одно из трех обязательных условий, проектная организация должна будет пересчитать страховые взносы по общим тарифам.

--------------------------------

<6> подп. 18 п. 1, подп. 8 п. 2 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021).

<7> ст. 248 НК РФ.

<8> пп. 1.15, 1.16 ст. 284, пп. 5, 14 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021).

<9> пп. 2, 11 ст. 250 НК РФ.

<10> Письмо Минфина от 13.08.2019 N 03-15-06/61097.

<11> п. 14 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021).

Пониженные ставки по налогу на прибыль для IT-компаний

и проектных организаций

Налог на прибыль с 2021 г. для IT-компаний и проектных организаций, которые выполняют вышеуказанные условия, необходимые для применения пониженных тарифов страховых взносов, снизится с 20% до 3% <12>:

- в федеральный бюджет надо будет уплачивать налог на прибыль по ставке 3%;

- в региональный бюджет не надо будет платить этот налог (ставка 0%). Как видим, новые "прибыльные" льготы будут предоставляться за счет снижения доходов региональных бюджетов. И повлиять на это региональные власти не в силе.

Единственное отличие от применения пониженных тарифов взносов - это то, что IT-компании для льготной ставки по налогу на прибыль должны иметь именно документ о государственной аккредитации в качестве организации, ведущей деятельность в области информационных технологий. То есть свидетельство резидента технико-внедренческой (промышленно-производственной) особой экономической зоны не дает права на льготную "IT-ставку" <13>. Пониженные "прибыльные" ставки для резидентов ТВ ОЭЗ устанавливают регионы <14>.

При этом право на льготную ставку по налогу на прибыль теряется с начала года (с 01.01.2021, если речь идет о 2021 г.), если по итогам отчетного/налогового периода организация <15>:

- или не выполняет условие по доле "льготных доходов" либо по среднесписочной численности;

- или лишилась госаккредитации (для IT-компаний) либо исключена из специального реестра Минпромторга (для проектных организаций).

Так что придется подавать уточненные декларации и предварительно доплачивать налог на прибыль в региональный бюджет и платить пени.

--------------------------------

<12> пп. 1.15, 1.16 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021).

<13> п. 1.15 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021).

<14> п. 1 ст. 284 НК РФ.

<15> пп. 1.15, 1.16 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021).

Отмена безамортизационного списания стоимости

электронно-вычислительной техники

В настоящее время некоторые IT-компании могут не амортизировать электронно-вычислительную технику, а учитывать затраты на ее приобретение единовременно - как материальные расходы в налоговом учете <16>.

С 01.01.2021 такого права у них больше не будет - льготную норму удалят из НК. Следовательно, технику, вводимую в эксплуатацию начиная с 01.01.2021, если она относится к основным средствам, придется амортизировать <17>.

--------------------------------

<16> п. 6 ст. 259 НК РФ.

<17> п. 3 ст. 1 Закона N 265-ФЗ.

Операции с программами не будут облагаться НДС,

только если они есть в спецреестре

Закон N 265-ФЗ меняет с 2021 г. правила освобождения от НДС реализации прав на программы. В настоящее время не облагается реализация исключительных прав на программы для ЭВМ, а также прав на их использование на основании лицензионного договора. А с 01.01.2021 будет освобождаться от НДС:

- реализация только тех программ, разработанных организацией, которые включены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных. Соответственно, если программы нет в реестре - нет и НДС-освобождения;

- реализация прав на использование указанных "реестровых" программ, причем как на основании лицензионного договора, так и путем предоставления удаленного доступа к этим программам через Интернет, включая их обновление и предоставление дополнительных возможностей.

При этом не будет освобождаться от НДС реализация прав на использование программ для ЭВМ, если такие права состоят в получении возможности распространять любую рекламную информацию о программах.

Внимание! Нельзя отказаться от освобождения по НДС в отношении операций по реализации "реестровых" программ и прав на их использование.

Актуальный единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных размещен на официальном сайте Минсвязи по адресу https://reestr.minsvyaz.ru/reestr/. А Правила ведения единого реестра программ утверждены Правительством РФ.

На сайте Минсвязи можно проверить, есть ли интересующая вас программа в едином реестре или нет.

По-прежнему не будет облагаться НДС передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Только с 2021 г. такая льготная норма перекочует из подп. 26 п. 2 ст. 149 НК в новый подп. 26.1 п. 2 этой статьи.

* * *

Как видим, новые "прибыльные" льготы непосредственно завязаны на том, что сама организация должна находиться в каком-нибудь правительственном специальном реестре. То же самое верно и для применения пониженных тарифов взносов с 2021 г. А для целей НДС важно, чтобы в специальном реестре была сама программа, права на которую передаются.